Com cada any, el pròxim dia 1 de juliol l'Agència
Tributària engegarà la campanya de l'impost sobre societats 2016, que presenta
novetats importants i obligacions de caràcter formal que hem de saber.
El termini de presentació es manté amb caràcter
general dins dels 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió
del període impositiu. No obstant això, si el període impositiu coincideix amb
l'any natural, i es produeix la domiciliació del pagament del deute
tributari, el termini per a aquesta domiciliació bancària és de l'01-07-2017 al
20-07-2017, tots dos inclosos, si bé es pot realitzar en l'entitat de
dipòsit que actuï com a col·laboradora en la gestió recaptatòria (banc, caixa
d'estalvi o cooperativa de crèdit) situada en territori espanyol on es trobi
obert al seu nom el compte en el qual es domicilia el pagament. En els supòsits
de domiciliació bancària els pagaments s'entenen realitzats en la data de
càrrec en compte de les domiciliacions, i es considera justificant de l'ingrés
l'expedit per l'entitat de dipòsit.
Tot això, sense perjudici dels terminis de presentació de
les declaracions que tinguin establertes les comunitats autònomes del País Basc
i Navarra.
Quines són les principals novetats que trobarem a la declaració de l'impost
sobre societats 2016?
Societats
civils amb objecte mercantil: a partir de 2016 les societats
civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil, que tributaven en règim
d'atribució de rendes, passen a ser contribuents de l'impost sobre societats.
No obstant això, seguiran tributant per l'IRPF, les societats civils que
realitzin activitats agrícoles, ramaderes, forestals, pesqueres, mineres, així
com les professionals en el sentit de la Llei 2/2007, de societats
professionals. Una societat civil que prengui l'acord de dissoldre's en els 6
primers mesos de 2016 i que es liquidi en els 6 mesos següents a la presa
d'aquest acord, no adquirirà la condició de contribuent de l'impost sobre
societats fins que no finalitzi la liquidació, sinó que continuarà tributant a
través del règim especial d'atribució de rendes en l'IRPF fins a aquest moment.
Si és
una societat civil, amb personalitat jurídica i activitat mercantil, i no va
optar per la dissolució en 2016 i, per tant, és contribuent per l'impost sobre
societats, haurà de calcular l'impost conforme a la normativa d'aquest tribut i
portar comptabilitat.
Atenció. Les
comunitats de béns, com a entitats en règim d'atribució de rendes que són, no
tributen per l'impost sobre societats. No obstant això, algunes d'elles, constituïdes
pels contribuents com a tals, realment participen de la naturalesa jurídica de
les societats civils pel que, en cas de tenir personalitat jurídica pròpia, a
partir de 2016 passaran a ser contribuents de l'impost sobre societats. Es
tracta de comunitats de béns sorgides en virtut d'un contracte d'explotació
econòmica i distribució de beneficis i pèrdues, que s'ha de qualificar de
contracte social, i que per tant no sorgeixen com a conseqüència de la
copropietat d'un bé o un dret entre diverses persones físiques o jurídiques.
Amortitzacions:
cal comprovar els mètodes i percentatges d'amortització
utilitzats en comptabilitat per veure si són admesos per la norma fiscal. Es
podran amortitzar lliurement, per totes les entitats, els elements de
l'immobilitzat material nous el valor unitari dels quals no excedeixi de 300 €,
amb un límit de 25.000 € per període impositiu, i els elements d'immobilitzat
material i intangible, exclosos edificis, afectes a R D. Edificis afectes a R D
lineal en 10 anys.
Fons de
comerç: encara que a partir de 2016 el fons de comerç s'amortitza
en un termini de 10 anys (10 per 100), des del punt de vista fiscal solament es
permet una deducció màxima anual del 5 per 100 (20 anys). Aquesta diferència té
la conseqüència d'haver de realitzar a la base imposable un ajust positiu per
la diferència entre l'amortització comptable i la fiscal. Ja no és possible
deduir el fons de comerç que sorgeix com a conseqüència d'una fusió, en quedar
exempt el benefici obtingut en la transmissió de participacions. Tampoc és
necessari dotar una reserva indisponible per l'import del valor del fons de
comerç.
Pèrdues
por deterioració: es limita la possibilitat de deduir les
deterioracions comptables de l'immobilitzat i de renda fixa, com ja succeeix en
l'actualitat amb la cartera de renda variable. Es manté la deducció fiscal de
la deterioració dels crèdits per insolvències, amb algunes limitacions, així
com el de les existències. Així mateix, és deduïble la deterioració de les
existències de l'empresa. Comprovi si ha obtingut comptablement algun ingrés
com a conseqüència de la reversió d'una deterioració o de la venda d'algun
actiu la despesa del qual va ser en el seu moment fiscalment deduïble. Si la
despesa per deterioració no fou fiscalment deduïble tampoc serà ingrés fiscal
la seva reversió. En cas que hagués deduït una deterioració en exercicis
iniciats abans de l'1 de gener de 2013, comptabilitzats o no, n'haurà de
revertir ja en 2016 almenys un 1/5, tret que la norma general l'obligui a
incorporar un de superior.
Despeses
no deduïbles: cal comprovar les despeses comptables no
deduïbles fiscalment o que tenen limitada la seva deduïbilitat (retribució fons
propis, donatius i liberalitats, despeses financeres, etc.). Les despeses
per atencions a clients o proveïdors es limiten la seva deducció al 1% de
l'import net de la xifra de negocis del propi període impositiu. Seran
deduïbles les retribucions als administradors per l'acompliment de funcions
d'alta direcció, o altres funcions derivades d'un contracte de caràcter laboral
amb l'entitat.
Operacions
vinculades: es considera
que hi ha vinculació quan dues entitats en les quals els mateixos socis,
partícips o els seus cònjuges, o persones unides per relacions de parentiu, en
línia directa o col·lateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau,
participin, directament o indirecta en, almenys, el 25% del capital social o
els fons propis (abans era del 5%). No hi ha
vinculació en la retribució satisfeta per una entitat als seus
consellers i administradors per l'exercici d'aquestes funcions.
Atenció. Per a l'exercici 2016 com a novetat a la
declaració destaca l'eliminació en el model 200 de dos quadres: el d'operacions
amb persones o entitats vinculades en cas d'aplicació de la reducció de rendes
procedent de determinats actius intangibles; i el d'informació d'operacions amb
persones o entitats vinculades.
Aquesta informació s'ha de proporcionar a través
d'una declaració informativa específica, el model 232, que han de presentar els
contribuents que realitzin aquest tipus d'operacions.
Reserves
de capitalització i d'anivellació: les societats que tributen al
tipus general, així com les entitats parcialment exemptes i les de nova
creació, poden utilitzar la reserva de capitalització, i reduir la seva base
imposable en un 10% de l'import de l'increment dels seus fons propis en la
mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de 5 anys i es doti
una reserva per l'import de la reducció, degudament separada i indisponible
durant aquests 5 anys, excepte que tingui pèrdues comptables. D'altra banda,
les empreses de reduïda dimensió (ERD) poden aplicar la reserva d'anivellació,
consisteix en una reducció de la base imposable de fins al 10% del seu import
amb un màxim absolut d'un milió d'euros l'any. Si el contribuent té una base
negativa en els cinc exercicis següents, es redueix la base en l'import de la
minoració aplicada per aquesta reserva i, en cas contrari, les quantitats
minorades se sumen a la base positiva del cinquè any, actuant en aquest cas com
un simple diferiment.
Reducció
de les rendes procedents de determinats actius intangibles: amb efectes a partir de l'1 de juliol de 2016 s'ha introduït una nova forma
de càlcul d'aquest incentiu fiscal, denominat internacionalment com «patent
box». Per tant, a partir d'aquesta data, les rendes procedents de la cessió del
dret d'ús o d'explotació de determinats actius intangibles tenen dret a una
reducció a la base imposable en el percentatge que resulti de multiplicar per
un 60 per cent el resultat del següent coeficient on:
- En el numerador es recullen les despeses
incorregudes per l'entitat cedent directament relacionades amb la creació de
l'actiu, incloses les derivades de la subcontractació amb tercers no vinculats
amb aquella. Aquestes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, i el
numerador, en cap cas, no pot superar l'import del denominador.
- En el denominador es recullen les despeses
incorregudes per l'entitat cedent directament relacionades amb la creació de
l'actiu, incloses les derivades de la subcontractació i, si escau, de
l'adquisició de l'actiu.
En
aquest coeficient no es podran incloure en cap cas, despeses financeres,
amortitzacions d'immobles o altres despeses no relacionades directament amb la
creació de l'actiu.
Compensació
de bases imposables negatives (BIN): encara que s'ha eliminat el límit
temporal, que era de 18 anys, per compensar les BIN, se segueix limitant la
quantia a compensar en 1.000.000 €. Fins a aquesta quantia sempre es podran
compensar sense restricció, però a partir d'aquesta quantia només es podrà
compensar fins al 60% de la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva
de capitalització (el 70% en 2017 i següents). La compensació es limitarà al
50% de la base imposable prèvia si l'import net del volum de negoci (INCN) és almenys de 20 milions d'euros i inferior a
60 milions d'euros. La compensació es limitarà al 25% de la base imposable
prèvia quan el INCN sigui d'almenys 60 milions d'euros.
Tipus
de gravamen: el tipus de gravamen general i el de les
ERD, i microempreses passa a ser del 25% en 2016. Les entitats de nova creació
que desenvolupin activitats econòmiques tributaran al 15% durant els dos
primers períodes (tret que hagin de tributar a un tipus inferior). No
s'aplicarà aquest tipus a les entitats que tinguin la consideració d'entitat
patrimonial. Per a les cooperatives fiscalment protegides, el resultat
cooperatiu tributa al 20% i l'extra cooperatiu al 25%.
El percentatge general de retenció
és del 19% en 2016.
Deduccions
per incentivar la realització de determinades activitats. Cal comprovar les deduccions vigents per 2016: per activitats de R D i, per
inversions en produccions cinematogràfiques, per producció de determinats
espectacles en viu, per creació d'ocupació, inclosa la corresponent als
treballadors discapacitats. Tingui present que el límit en cada exercici del
total de deduccions és del 25% de la quota íntegra menys, si escau, les
deduccions per evitar la doble imposició internacional i les bonificacions. El
límit anterior s'eleva al 50% si les despeses de R D i excedeixen en més del
10% de la quota íntegra.
DEDUCCIONS PER INCENTIVAR DETERMINADES ACTIVITATS |
PERCENTATGE DE DEDUCCIÓ |
BASE DE DEDUCCIÓ |
|
Deducció per activitats de R D (art. 35.1 LIS) |
25% |
Despeses del període en R D, fins a la mitjana
dels 2 anys anteriors. |
|
42% |
Despeses del període en R D, sobre l'excés
respecte de la mitjana dels 2 anys anteriors. |
||
17% |
Despeses de personal d'investigadors qualificats
de R D. |
||
8% |
Inversions afectes a R D (excepte edificis i
terrenys). |
||
Deducció per activitats d'innovació tecnològica
(art. 35.2 LIS) |
12% |
Despeses del període en innovació tecnològica. |
|
Deducció per inversions en produccions
cinematogràfiques espanyoles (sempre que compleixin els requisits de l'art.
36.1 LIS) |
20% |
Fins a 1M € |
Cost total de producció juntament amb despeses
d'obtenció de còpies, despeses de publicitat i promoció a càrrec de productor
fins a límit de 40% del cost de producció. |
18% |
Sobre l'excés de 1M € |
||
Deducció per produccions cinematogràfiques
estrangeres a Espanya (sempre que compleixin els requisits de l'art. 36.2
LIS) |
15% |
Despeses realitzades a Espanya directament
relacionades amb la producció, sempre que siguin almenys de 1M €. |
|
Deducció per producció de determinats espectacles
en viu (sempre que compleixin els requisits de l'art. 36.3 LIS) |
20% |
Costos directes de caràcter artístic, tècnic i
promocional incorreguts. |
|
Deducció per creació d'ocupació (sempre que
compleixin els requisits de l'art. 37 LIS) |
3.000 € |
Totes les empreses: pel primer treballador menor
de 30 anys amb contracte de temps indefinit regulat en l'article 4 de Llei
3/2012 de reforma laboral. |
|
50% |
Empreses amb menys de 50 treballadors, a més de
la deducció anterior, la quantitat que resulti menor de: prestació per
desocupació pendent de percebre o import corresponent a 12 mensualitats de la
prestació que tingués reconeguda. |
||
Deducció per creació d'ocupació per a
discapacitats (art. 38 LIS) |
9.000 € |
Per cada persona/any d'increment de la mitjana de
la plantilla amb discapacitat >=33% i <65% . |
|
12.000 € |
Per cada persona/any d'increment de la mitjana de
la plantilla amb discapacitat >= 65%. |
Límit
a l'aplicació de les deduccions per doble imposició: amb
efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'01-01-2016, es
fixa un nou límit en l'aplicació de deduccions per evitar la doble imposició
internacional o interna, generada o pendent de compensar que es xifra en el 50%
de la quota íntegra del contribuent. Solament es limita l'import a deduir als
contribuents amb import net del volum de negocis (INCN) d'almenys 20 milions
d'euros en els 12 mesos anteriors a l'inici del període impositiu.
RECORDI QUE...
Cal analitzar i revisar els criteris comptables i
les possibles diferències (permanents o temporànies) amb els criteris fiscals
de la normativa de l'impost. Entre altres ajustos, convé comprovar: despeses
comptables derivades de multes, sancions, donacions o donatius; per l'impost
sobre societats; administrador el càrrec retribuït del qual no figura en
estatuts; liberalitats i atencions a clients i proveïdors que excedeixin de
l'1% de l'import net del volum de negocis; deterioracions comptables; despeses
derivades de l'excés pagat amb motiu de l'extinció d'una relació laboral o
mercantil (que excedeixi del 1.000.000 € o de l'import exempt si és superior a
aquesta xifra); provisió per devolucions de vendes; excessos d'amortitzacions o
provisions; imputació temporal de despeses i ingressos abans o després de la
seva meritació si no ho permet la norma fiscal; despeses financeres no
deduïbles en grups mercantils i l'excés de despeses financeres sobre el límit
del 30% del benefici operatiu si superen el 1.000.000 €; la llibertat
d'amortització, excés d'amortitzacions comptabilitzades en exercicis anteriors
que no fossin deduïbles en aquells; pèrdues per deterioració; operacions que
s'hagin de valorar a valor de mercat fiscalment i no per comptabilitat;
operacions amb pagament ajornat en l'exercici en el qual es produeix la
transmissió, dividends i plusvàlues exemptes derivades de participacions en
entitats residents i no residents, etc.
Amb la finalitat de poder-li oferir un millor servei, li
preguem que prepari com més aviat millor la documentació necessària i que
sol·liciti dia i hora per poder-la analitzar conjuntament.